Учет скидок за приобретение товаров в определенном договором объеме.

Данная статья М.Л. Пятова, д.э.н., профессора СПбГУ, продолжает рассмотрение вопросов учета различных вариантов скидок. В предлагаемом вниманию читателей материале раскрывается порядок учета фактов предоставления скидок за приобретение товаров в определенном объеме. Автор рассматривает несколько вариантов отражения в бухгалтерском учете организации сведений о таких скидках, анализирует недостатки указанных вариантов.

Скидки за приобретение товаров в определенном объеме – очень распространенный вариант стимулирования спроса. Стремясь получить скидку, покупатель приобретает больший объем товаров, и экономические выгоды от роста продаж у продавца перекрывают потери от снижения цен. Также такой вариант может быть выгоден и покупателю. Это имеет место в том случае, когда осуществляемый объем закупок не является для покупателя излишним.

Общая идея данного вида скидок состоит в следующем. Формулируется условие, согласно которому, в том случае если за определенный период времени покупатель приобретет товаров в количестве, большем определенного(например, 1 000 штук), ему будет предоставлена скидка на весь объем приобретенного за этот период товара. Скидка может определяться в данном случае и как процент от цены продажи, и как определенная сумма.

Бухгалтерские и налоговые последствия факта предоставления скидок связаны с изменением условия договора о цене товаров. Они имеют место и в рассматриваемой ситуации. Вместе с тем здесь необходимо иметь в виду следующее: чтобы такое юридическое значение факта предоставления скидки имело место, должны быть соблюдены определенные условия в оформлении заключаемого договора поставки.

Следует обратить внимание на то, что условие о возможности получить скидку такого рода, во-первых, должно представлять собой условие гражданско-правового договора, то есть быть включенным в его текст или текст дополнительного соглашения к нему, а во-вторых, должно быть определено именно как условие о снижении цены конкретного товара (товаров). Ведь факт уменьшения цены приобретаемых товаров может быть оформлен различными способами.

Так, например, руководитель компании продавца может принять решение о том, что «отличившийся» объемами закупок покупатель заслуживает списания ему части кредиторской задолженности за приобретенные ценности. Однако данный факт будет представлять собой прощение долга (ст. 415ГК РФ), а не изменение цены товаров по договору.

Даже если именно согласно условиям договора задолженность за приобретенные в необходимом объеме товары различных наименований будет уменьшена на определенную сумму, данный факт также будет сложно квалифицировать как предоставление скидки, то есть уменьшение цены товаров по договору.

Предписания нормативных актов

Чтобы правильно отразить в учете факт предоставления (получения) скидки за приобретение товаров в определенном объеме, следует определить, каким образом он изменит цену товаров. Связь между динамикой задолженности по договору и порядком учетных записей объясняется необходимостью выполнения общих правил, определяемых пунктом 6.5 ПБУ 9/99. Согласно ПБУ «величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок(накидок)». Далее, пунктом 6.5 ПБУ 10/99устанавливается, что «величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)».

Что же касается налогообложения, то здесь согласно пункту 1 статьи 40НК РФ «принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки». При этом «налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; и при отклонении более чем на 20процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени» (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Согласно действующим в рассматриваемых случаях условиям договора с момента приобретения первой партии товара до факта приобретения его в объеме, превышающем заданный, цена товара составляет определенную договором сумму без учета скидки. Следовательно, до того, как покупатель приобретет необходимый для получения скидки объем товаров, их продажа (приобретение) должна отражаться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете без принятия во внимание скидки.

После того, как необходимый объем товаров будет приобретен, цена на все закупленные в рамках договора товары будет снижена на сумму скидки, что соответствующим образом изменит величину обязательства покупателя перед продавцом товаров.

Следовательно, цена продажи (приобретения) товаров уменьшится на величину полученной покупателем скидки как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета и у покупателя, и у продавца.

При отражении данного факта следует учесть, что «фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством» (п. 12 ПБУ 5/01).

Пример

Согласно заключенному между организациями А и В договору поставки А продает В товар по цене 2 360 руб. за единицу (в т. ч. НДС 360 руб.). Учетная цена единицы товара составляет 1 500 руб.

Согласно условиям договора, в случае если в течение месяца с момента осуществления первой закупки В приобретет более 1 000 единиц данного товара, цена навесь объем приобретенных ценностей снижается до 2 242 руб. за единицу товара (в т. ч. НДС 342 руб.). Предположим, что В приобретает у А 600 единиц указанного товара, а через 25 дней – еще 700 единиц.

Отразим указанные операции в учете организаций А и В (см. Таблицу 1).

Таблица 1

Итоги

Отметим, что рекомендуемые в рассмотренном примере «обратные проводки», скидки, безусловно, приводят к завышению оборотов по соответствующим счетам (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы»). Использование в этом случае сторнировочных записей усложняется тем, что различные партии товара могут закупаться (продаваться) в разных отчетных периодах. Эта сложность может быть решена путем использования сторнировочных записей при необходимости корректировки в рамках одного отчетного периода и так называемых «пестрых» проводок, если корректировка осуществляется уже в другом отчетном периоде. В этом случае могут быть составлены записи, приведенные в Таблице 2.
Таблица 2

Такой порядок позволяет избежать завышения оборотов по счетам, однако делает используемые схемы проводок в определенной степени «экстравагантными». Вместе с тем данный метод отнюдь не противоречит предписаниям действующих нормативных актов.

Источник: «БУХ.1С», декабрь 2009 г.